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德国投资系列Q&A之:税收政策

德国投资系列Q&A之:税收政策

跨境业务部


本期的“德国投资系列Q&A”我们将针对企业赴德投资时重点关注的税收政策相关问题进行梳理答疑,欢迎大家交流反馈。


Q1、德国的税收制度是怎样的?

XEON:德国是联邦制国家,其行政管理体制分联邦、州和地方(乡镇)三级。每一级行政管理有各自的职能和分工,为履行这些职能而产生的费用也由其承担。因此,德国纳税人所缴纳税费并不统一划入联邦财政,而是实行分税制,即将全部税收划分为共享税和专享税两大类。共享税为联邦、州、地方三级政府或其中两级政府共有,并按一定规则和比例在各级政府之间进行分成;专享税则分别划归联邦、州或地方政府,作为其专有收入。

 

Q2:德国的税法多久修改一次?

XEON:德国税法未规定在特定日期修订。然而,通常每年至少有一个所谓的年度税法,其中包含对德国税法的若干修正案。联邦一级的立法过程通常包括一项法案草案,由政党和某些利益相关者团体进行评论,如受此类修正案影响的税务协会或行业团体。德国联邦州和市对德国税法修正案的直接权限非常有限,他们有权确定当地适用的贸易税率、房地产转让税率以及当地的消费和支出税(仅限于住宿税)。基本的实质性法律是在联邦一级确定的,此外,德国税务机关会定期就德国某些税收规定的解释发表声明。即使对法院没有约束力,但在实践中,德国税务机关的这种表态具有重要意义。

 

Q3:德国的主要税赋和税率?

XEON:(1)个人所得税

个人所得税的法律依据是《所得税法》。德国个人所得税纳税人分为无限纳税人和有限纳税人。德国常住居民(在德有长期或习惯住所)承担无限纳税义务,按其国内外的全部所得纳税;非德国常住居民承担有限纳税义务,通常仅按其在德国境内的收入缴税。

根据德国《所得税法》的规定,个人收入所得税征收的范围包括:从事农业和林业的收入;从事工商业的收入;从事自由职业的收入;受雇工作所得;投资所得;租金收入和著作、专利等所得;其他收入。上述收入总额减去法律所允许的免税数额后的余额,即为应税所得。

2018年个人所得税起征额(全年收入)为9000欧元,最低税率14%,年收入超过260532欧元时,累进税率最高45%。

(2)公司所得税

公司所得税的法律依据是《公司所得税法》,有限责任公司的法律形式成立的企业是德国公司所得税的纳税主体。公司所得税纳税主体分为无限纳税人和有限纳税人,凡总部和业务管理机构在德国境内的公司承担无限纳税义务,就其境内外全部所得纳税;凡总部和业务管理机构不在德国境内的承担有限纳税义务,仅就其在德境内所得纳税。公司所得税属联邦税,公司所得分红前后的税率现统一为15%。

(3)增值税

增值税是德国最重要的税种之一,征收范围涉及商品生产、流通、进口环节和服务等领域。

德国的增值税体系要求由最终消费者实际承担增值税,增值税采取发票扣税法征收,一般税率为19%,部分商品如食品、农产品、出版物等税率为7%。原则上对所有在德国国内发生的产品和服务交易均须征收增值税,但对有些商业活动予以免税,如出口、部分银行和保险业务。

(4)地产购置税

在德国境内进行房地产买卖,应当缴纳地产购置税。该税税基是地产交易标的物的实际交易价格或依法估定价格,各州现行平均税率5%左右。

(5)地产税

德国地方政府每年向在其辖区内的房地产所有者征收地产税。地产税分对农林业用地征收的“A类”和对其他用地征收的“B类”两种,税基是根据评估法确定的房地产价值(该地产价值由各地税务局确定,每6年核定一次,与市场价格无关),税率的确定过程与营业税类似,也是由德联邦政府制定统一的税率指数,然后由各地方政府自行确定稽征率,二者乘积即是地产税税率。

 

Q4、纳税人如何进行税务申报?

XEON:一般周期性税种都必须逐年填写税务申报表。德国的税务年是公历年,但企业不同于公历年的会计年度也可用作计算应税所得的基础。对于会计年度不是公历年的企业,要求其按本企业会计年度截止时的情况进行当年的税务申报(一般发生在企业成立或清算时)。有些税种(如增值税)还须呈报月度或季度申报表,在某些情况下(如公司成立或开设分支机构)还须呈报相应的财务资料。

对于需按公历年进行的税务申报,无论企业还是个人都要在每年5月31日前递交上一公历年的报税文件。如果聘请专业税务顾问报税,一般可自动延长至9月30日前。遇特殊情况,还可申请延长至下一年的2月28日前。

 

Q5、税务争议可否由独立于税务机关的法院、法庭或机构裁决?

XEON:原则上,税务纠纷首先是对税务评估或任何其他与税务有关的决定提出正式申诉。税务机关不按照申诉修改或者撤回纳税评估或者决定的,纳税人可以根据争议的税种向地方财政法院或者地方行政法院提出纳税评估或决定的异议。纳税人也可以对联邦财政法院、高级行政法院或联邦行政法院的判决提出上诉,税务纠纷大多需要几年时间才能解决。

 

Q6:从居民和/或非居民公司收到的股息收入是否免税?

XEON:公司收到的股息收入的95%实际上免征公司所得税,因为5%的股息收入被视为不可扣除的业务费用。这种免税一般只适用于公司股东拥有各自公司10%或以上股份的情况。接受股息的股东是金融机构、保险公司或者养老基金的,不适用免税。此外,如果股息已在分销公司层面作为营业费用扣除,则不能免税。

 

Q7:德国企业是否应缴纳任何已确认的环境税?

XEON:德国目前没有名义上的环境税,但间接税包括若干消费税,就其主体而言,这些税被视为与环境相关的税,如车辆税、矿物油税、能源和电力税等。

 

Q8:营业税责任是基于财政居住或登记的概念吗?

XEON:德国税法区分无限居民税和有限非居民税。在第一种情况下,纳税人应以其全球收入纳税,在第二种情况下,仅以德国来源的某些收入纳税。如果公司的法定所在地或有效管理地点在德国,则对其全球收入应无限征税。因此,如果商业主体的居住地或惯常居住地在德国,则应无限期缴纳居民税。

 

Q9:是否有特别的税收制度,例如企业区或金融服务或协调中心的优惠税收制度等?

XEON:德国既没有企业区的特别税收制度,也没有金融服务或协调中心的优惠税收制度。然而,提供金融服务一般免征增值税。

 

Q10:对于国际集团内跨境交易,监管当局关注的重点是什么?

XEON:在德国税务机关进行税务审计时,跨国公司集团内的跨境交易是一个主要焦点。特别是转让价格和相关交易文件往往受到税务机关的质疑,如果文件不符合要求,原则上授权税务机关估算相关价格,这在几乎所有情况下都会导致更高的纳税义务。



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